一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅方法
（一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第4條第1項(xiàng)規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。
增值稅一般納稅人實(shí)行國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)出口自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。
（二）外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)
財(cái)稅[2012]39號(hào)第4條第4項(xiàng)規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)實(shí)行免退稅辦法。
二、出口退稅的申報(bào)時(shí)間
（一）生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）。
企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。
（二）外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。
企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。
一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。
三、出口退稅的申報(bào)流程及需附送的資料
（一）生產(chǎn)企業(yè)
1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程
可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無(wú)。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼）。 配置電子口岸IC卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫(xiě)IC卡號(hào)和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚?xiě)）。
（1）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程
進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。
生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口銷(xiāo)售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會(huì)與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過(guò)。
生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額"要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"填寫(xiě)。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。
文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。
（2）免抵退稅正式申報(bào)流程
①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷(xiāo)已申報(bào)數(shù)據(jù)”；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；④進(jìn)入“八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報(bào)表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報(bào)匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。
（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料
(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：
①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；
②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：
①《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；
②《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；
③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；
④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；
⑤下列原始憑證：
A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；
B出口發(fā)票；
C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；
D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：
a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；
b消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。
（二）外貿(mào)企業(yè)
1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)
（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<a title="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" data-mce- target="_blank" rel="nofollow" >出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷(xiāo)售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。
（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。
2.生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程
安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號(hào)-IC卡密碼。
根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎?br />
（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程
注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”。
出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12)。
(1)向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報(bào)向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；(7)六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→增加→錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次→自動(dòng)生成匯總表→保存；(9)打印出口明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打印；(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打��；(11)打印出口退稅匯總申報(bào)表→七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→打印報(bào)表；(12) 七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報(bào)表。
外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷(xiāo)申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷(xiāo)申報(bào)標(biāo)志。
（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料：
①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；
②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；
③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；
④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；
⑤下列原始憑證：
A出口貨物報(bào)關(guān)單；
B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；
C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；
D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；
E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理
生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：
（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理
1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理
《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)�！薄秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。
所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫�未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
2. 單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷(xiāo)售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。
當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。
根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。
如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理
（1）如果差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （差額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （差額）
（2）如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （差額）紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字
如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理
（1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。
待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度，對(duì)免抵退的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：
【例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國(guó)，F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。
企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2014年6月份出口時(shí)：
確認(rèn)會(huì)計(jì)收入：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入 1,000,000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000
貸：庫(kù)存商品 650,000
（2）2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20,000
（3）免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅：
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 100,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150,000
（4）收到出口退稅款時(shí)：
借：銀行存款 50,000
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000
4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅�！�
企業(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。
依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，當(dāng)月（5月份）全部進(jìn)項(xiàng)稅額為2,400,000元，內(nèi)銷(xiāo)收入為5,000,000元，無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000
企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 400,000
在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。
5.免抵退視同內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號(hào)）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。”
據(jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷(xiāo)處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題：
一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷(xiāo)售確認(rèn)為“出口銷(xiāo)售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷(xiāo)收入”，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)收入常設(shè)的二級(jí)科目。 會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入
如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)，則需要調(diào)整的“出口銷(xiāo)售收入”與“內(nèi)銷(xiāo)收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二是視同內(nèi)銷(xiāo)時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)因?yàn)闆](méi)確認(rèn)免抵退稅額，自然無(wú)需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷(xiāo)就意味著要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。問(wèn)題是計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷(xiāo)的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷(xiāo)售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷(xiāo)原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。所以沖銷(xiāo)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷(xiāo)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)，則通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告，視同內(nèi)銷(xiāo)的一般都是上年業(yè)務(wù)。
繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299
會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 145,299
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 145,299
出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷(xiāo)的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì)“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷(xiāo)操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷(xiāo)金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷(xiāo)金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。
6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會(huì)計(jì)處理
免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷(xiāo)售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。
此處的銷(xiāo)售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷(xiāo)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年24號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。
所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。
繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷(xiāo)售收入1,000,000（紅字）
同時(shí)沖減成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）
貸：庫(kù)存商品650,000（紅字）
繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整 1,000,000（紅字）
同時(shí)沖減成本：
借：以前年度損益調(diào)整 670,000（紅字）
貸：庫(kù)存商品650,000（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20,000（紅字）
如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷(xiāo)確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存成本，不涉及對(duì)免抵退業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)調(diào)整。
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理
1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算
外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口，做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，該購(gòu)貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額來(lái)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第9條第3項(xiàng)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷(xiāo)，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷(xiāo)時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬。
購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）
其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到出口退稅款，借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（消費(fèi)稅）核算
(1)貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
(2)收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)
3.外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理：
沖減退運(yùn)出口銷(xiāo)售收入：
借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫(kù)存商品（紅字）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字
如果是上年出口貨物發(fā)生退運(yùn),相應(yīng)科目計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。
對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）
貸：銀行存款
外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)出口退稅又視同內(nèi)銷(xiāo)征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。
0546-7971075 0546-8106333
